Расчет амортизированной стоимости кредита. Пример расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств

Амортизированная стоимость

Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - это стоимость, получаемая путем вычитания из стоимости актива или обязательства при первоначальном признании сумм любых произведенных (полученных) выплат, скорректированная на величину накопленной амортизации разницы между первоначально признанной и фактически получаемой (выплачиваемой) по финансовому инструменту суммой, а также на величину признанных в отношении указанного инструмента убытков от обесценения.

Амортизация указанной разницы осуществляется с использованием эффективной ставки процента. Наращенные проценты включают амортизацию отложенных затрат по сделке при первоначальном признании и премий или дисконтов от суммы погашения с использованием метода эффективной ставки процента.

Наращенные процентные доходы и наращенные процентные расходы, включая наращенный купонный доход и амортизированный дисконт и премию, не показываются отдельно, а включаются в балансовую стоимость соответствующих активов и обязательств.

По финансовым активам и финансовым обязательствам с плавающей ставкой на момент установления новой ставки купона (процента) происходит пересчет денежных потоков и эффективной ставки. Пересчет эффективной ставки осуществляется исходя из текущей амортизированной стоимости и ожидаемых будущих выплат. При этом текущая амортизированная стоимость финансового инструмента не изменяется, а дальнейший расчет амортизированной стоимости осуществляется с применением новой эффективной ставки.

Метод эффективной ставки процента - это метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и начисления процентного дохода или расходов на выплату процентов в течение соответствующего периода жизни финансового актива или обязательства.

Эффективная ставка процента - это ставка дисконтирования расчетных будущих денежных выплат или поступлений в течение ожидаемого срока жизни финансового инструмента или, если применимо, в течение более короткого срока до суммы чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента Банк оценивает потоки денежных средств с учетом всех договорных условий в отношении финансового инструмента (например, возможность досрочного погашения), но не учитывает будущие кредитные убытки.

Такой расчет включает все существенные комиссии и сборы, уплаченные и полученные сторонами по договору, составляющие неотъемлемую часть при расчете эффективной ставки процента, затраты по сделке, а также все прочие премии и дисконты.

В данном случае под существенностью следует понимать оценку влияния таких комиссий и сборов на значение эффективной процентной ставки. Для этих целей Банк определил критерий существенности 10%.

Если возникает сомнение в погашении выданных кредитов, их балансовая стоимость корректируется до возмещаемой стоимости с последующим отражением процентного дохода на основе той процентной ставки, которая использовалась для дисконтирования будущих денежных потоков с целью определения возмещаемой стоимости. Предполагается, что потоки денежных средств и расчетный срок группы аналогичных финансовых инструментов могут быть достоверно оценены. Однако в тех редких случаях, когда не представляется возможным произвести оценку потоков денежных средств или ожидаемого срока действия финансового инструмента, Банк использует предусмотренные договором денежные потоки в течение всего договорного срока финансового инструмента.

Основные принципы бухгалтерского учета – Настоящая финансовая отчетность Банка подготовлена на основе метода начислений.

Бухгалтерский учет ведется Банком в соответствии с российским законодательством. Прилагаемая финансовая отчетность, составленная на основе бухгалтерских записей, ведущихся в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, была соответствующим образом скорректирована с целью приведения ее в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Валюта отчетности - Денежной единицей, используемой при составлении данной финансовой отчетности, является российский рубль, сокращенно обозначаемый как «руб.».

Денежные средства и их эквиваленты. Денежные средства и их эквиваленты являются статьями, которые легко конвертируются в определенную сумму денежной наличности и подвержены незначительному изменению стоимости. Средства, в отношении которых имеются ограничения по использованию на момент предоставления, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов. Денежные средства и их эквиваленты отражаются по амортизированной стоимости. При составлении отчетов о движении денежных средств сумма обязательных резервов, депонируемых в ЦБ РФ, не включалась в эквиваленты денежных средств ввиду существующих ограничений на их использование (см. Комментарий 11).

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток - Банк классифицирует активы как учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если эти активы:

1) приобретаются или принимаются главным образом с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе;

2) являются частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов, которые управляются на совокупной основе и недавние сделки с которыми свидетельствуют о фактическом получении прибыли в краткосрочной перспективе.

Производные финансовые инструменты, имеющие положительную справедливую стоимость, также определяются как финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, только если они не являются производными инструментами, определенными в качестве эффективного инструмента хеджирования.

Первоначально и впоследствии финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, учитываются по справедливой стоимости, которая рассчитывается либо на основе рыночных котировок, либо с применением различных методик оценки с использованием допущения о возможности реализации данных финансовых активов в будущем. В зависимости от обстоятельств могут быть применимы различные методики оценки. Наличие опубликованных ценовых котировок активного рынка является наилучшим для определения справедливой стоимости инструмента. При отсутствии активного рынка используются методики, включающие информацию о последних рыночных сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такие сделки, независимыми друг от друга сторонами, обращение к текущей справедливой стоимости другого, в значительной степени тождественного инструмента, результатов анализа дисконтированных денежных потоков и моделей определения цены опционов. При наличии методики оценки, широко применяемой участниками рынка для определения цены инструмента и доказавшей надежность оценок значений цен, полученных в результате фактических рыночных сделок, используется именно такая методика.

Реализованные и нереализованные доходы и расходы по операциям с финансовыми активами, учитываемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются в отчете о прибылях и убытках за период, в котором они возникли, в составе доходов за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, учитываемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Процентные доходы по финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются в отчете о прибылях и убытках как доходы по финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Дивиденды полученные отражаются по строке "Доходы по дивидендам" в отчете о прибылях и убытках в составе операционных доходов.

Покупка и продажа финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, поставка которых должна производиться в сроки, установленные законодательством или конвенцией для данного рынка (покупка и продажа по "стандартным контрактам"), отражаются на дату заключения сделки, то есть на дату, когда Банк обязуется купить или продать данный актив. Во всех других случаях такие операции отражаются как производные финансовые инструменты до момента совершения расчетов.

Банк классифицирует финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствующую категорию в момент их приобретения. Финансовые активы, классифицированные в данную категорию, могут быть переклассифицированы только в следующих случаях:

(а) в очень редких случаях возможна переклассификация финансовых активов из категории учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предназначенных для торговли, в категории удерживаемых до погашения и имеющихся в наличии для продажи, если этот актив больше не удерживается для целей продажи или обратного выкупа в ближайшее время; и (б) возможна переклассификация из категории финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предназначенных для торговли, в категорию "кредиты и дебиторская задолженность", если организация имеет намерение и способность удерживать данный финансовый актив в обозримом будущем до погашения.

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи – Данная категория включает непроизводные финансовые активы, которые определены как имеющиеся в наличии для продажи или не классифицированы как кредиты и дебиторская задолженность, инвестиции, удерживаемые до погашения, финансовые активы, отражаемые в учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Банк классифицирует финансовые активы в соответствующую категорию в момент их приобретения.

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, при первоначальном признании должны учитываться по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, непосредственно связанные с приобретением финансового актива. При этом, как правило, справедливой стоимостью является цена сделки по приобретению финансового актива. Последующая оценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, осуществляется по справедливой стоимости, основанной на рыночных котировках. Некоторые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по которым не имеется котировок из внешних независимых источников, оцениваются Банком по справедливой стоимости, которая основана на результатах недавней продажи аналогичных долевых ценных бумаг несвязанным третьим сторонам, на анализе прочей информации, такой, как дисконтированные денежные потоки и финансовая информация об объекте инвестиций, а также на применении других методик оценки. В зависимости от обстоятельств могут быть применены различные методы оценки. Инвестиции в долевые инструменты, по которым отсутствуют котируемые рыночные цены, оцениваются по себестоимости.

Нереализованные доходы и расходы, возникающие в результате изменения справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в капитале. При выбытии финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, соответствующие накопленные нереализованные доходы и расходы включаются в отчет о прибылях и убытках по строке "доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи". Обесценение и восстановление ранее обесцененной стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражается в отчете о прибылях и убытках.

Стоимость финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, снижается, если их балансовая стоимость превышает оценочную возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость определяется как текущая стоимость ожидаемых денежных потоков, дисконтированных по текущим рыночным процентным ставкам для аналогичного финансового актива.

Процентные доходы по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются в отчете о прибылях и убытках как процентные доходы. Дивиденды полученные учитываются по строке "Доходы по дивидендам" в отчете о прибылях и убытках в составе операционных доходов.

При наличии стандартных условий расчетов покупка и продажа финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражаются на дату заключения сделки, то есть на дату, когда Банк обязуется купить или продать данный актив. Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные операции до момента расчетов по сделке.

Кредиты и дебиторская задолженность - Данная категория включает непроизводные финансовые активы с установленными или определенными платежами, не котирующиеся на активном рынке, за исключением:

а) тех, в отношении которых есть намерение о продаже немедленно или в ближайшем будущем, и которые должны классифицироваться как предназначенные для торговли, оцениваемые при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

b) тех, которые после первоначального признания определяются в качестве имеющихся в наличии для продажи;

с) тех, по которым владелец не сможет покрыть всю существенную сумму своей первоначальной инвестиции по причинам, отличным от снижения кредитоспособности, и которые следует классифицировать как имеющиеся в наличии для продажи.

Первоначальное признание кредитов и дебиторской задолженности осуществляется по справедливой стоимости плюс понесенные затраты по сделке (т.е. справедливой стоимости выплаченного или полученного возмещения). При наличии активного рынка справедливая стоимость кредитов и дебиторской задолженности оценивается как текущая стоимость всех будущих поступлений (выплат) денежных средств, дисконтированная с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента. При отсутствии активного рынка справедливая стоимость кредитов и дебиторской задолженности определяется путем применения одного из методов оценки.

Последующая оценка кредитов и дебиторской задолженности осуществляется по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При принятии решения о дисконтировании актива учитываются также принципы существенности, умеренности, сопоставимости и осмотрительности.

Кредиты и дебиторская задолженность отражаются начиная с момента выдачи денежных средств заемщикам (клиентам и кредитным организациям). Кредиты, выданные по процентным ставкам отличным от рыночных процентных ставок, оцениваются на дату выдачи по справедливой стоимости, которая представляет собой будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных кредитов. Разница между справедливой и номинальной стоимостью кредита отражается в отчете о прибылях и убытках как доход от активов, размещенных по ставкам выше рыночных, или как расход от активов, размещенных по ставкам ниже рыночных. Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов корректируется с учетом амортизации дохода (расхода) по кредиту, и соответствующий доход отражается в отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной ставки процента.

Банк избегает появления убытков от обесценения при первоначальном признании кредитов и дебиторской задолженности.

Кредиты и дебиторская задолженность обесцениваются только в том случае, если существуют объективные признаки обесценения в результате событий, имевших место после первоначального признания актива, и убытки, оказывающие воздействие на предполагаемые будущие потоки денежных средств по финансовому активу или группе финансовых активов поддаются достоверной оценке. При оценке обесценения во внимание принимается качество обеспечения, предоставленного по ссудам.

Величина убытка определяется как разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих денежных потоков денежных средств, рассчитанной по исходной для данного финансового актива эффективной ставке процента. Балансовая стоимость кредита и дебиторской задолженности уменьшается посредством счета резерва под обесценение кредитного портфеля.

После определения объективных признаков обесценения на индивидуальной основе и при условии отсутствия таких признаков, кредиты включаются в группу финансовых активов со схожими характеристиками кредитного риска на предмет определения признаков обесценения на совокупной основе.

Следует принимать во внимание, что оценка возможных потерь по ссудам включает субъективный фактор. Руководство Банка полагает, что резерв на возможные потери по ссудам достаточен для покрытия убытков, присущих кредитному портфелю, хотя не исключено, что в определенные периоды Банк может нести убытки, большие по сравнению с резервом на возможные потери по ссудам.

Кредиты, погашение которых невозможно, списываются за счет сформированного на балансе соответствующего резерва под обесценение. Списание осуществляется только после завершения всех необходимых процедур и определения суммы убытка. Восстановление ранее списанных сумм отражается в отчете о прибылях и убытках по кредиту строки «Формирование резервов под обесценение кредитов». Уменьшение ранее созданного резерва под обесценение кредитного портфеля отражается в отчете о прибылях и убытках по кредиту строки «Формирование резервов под обесценение кредитов».

Прочие обязательства кредитного характера - В ходе текущей деятельности Банк принимает на себя прочие обязательства кредитного характера, включая аккредитивы и гарантии. Банк отражает специальные резервы под прочие обязательства кредитного характера, если велика вероятность понесения убытков по данным обязательствам.

Векселя приобретенные - Приобретенные векселя классифицируются в зависимости от целей их приобретения в категории финансовых активов: финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредиты и дебиторская задолженность, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, и, впоследствии, учитываются в соответствии с учетной политикой, представленной в данном примечании для этих категорий активов.

Основные средства Основные средства отражены по первоначальной стоимости за вычетом накопленного износа и резерва на обесценение. Под первоначальной стоимостью для зданий, имеющихся на балансе Банка на момент первого применения МСФО (за исключением незавершенного строительства и капвложений в арендованные объекты), понимается переоцененная стоимость на момент первого применения МСФО, для прочих основных средств - стоимость приобретения, скорректированная до эквивалента покупательной стоимости российской способности рубля на 31 декабря 2002 года. Если балансовая стоимость актива превышает его оценочную возмещаемую стоимость, то балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой стоимости, а разница отражается в отчете о прибылях и убытках. Оценочная возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из чистой реализуемой стоимости актива и ценности его использования. В последнем случае сумма реализованного дохода от переоценки представляет собой разницу между амортизацией, основанной на переоцененной балансовой стоимости актива, и амортизацией, основанной на его первоначальной стоимости.

Незавершенное строительство и капитальные вложения в арендованные объекты учитываются по первоначальной стоимости, скорректированной до эквивалента покупательной способности валюты Российской Федерации на 31 декабря 2002 года, для объектов, незавершенных до 31 декабря 2002 года за вычетом резерва под обесценение. По завершении строительства активы переводятся в соответствующую категорию основных средств или инвестиционную недвижимость и отражаются по балансовой стоимости на момент перевода. Незавершенное строительство не подлежит амортизации до момента ввода актива в эксплуатацию.

Офисное и компьютерное оборудование отражено по стоимости приобретения, скорректированной до эквивалента покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, за вычетом накопленного износа.

Прибыли и убытки, возникающие в результате выбытия основных средств, определяются на основе их балансовой стоимости и учитываются при расчете суммы прибыли/(убытка). Затраты на ремонт и техническое обслуживание отражаются в отчете о прибылях и убытках в момент их понесения.

Амортизация - Амортизация начисляется по методу равномерного списания в течение срока полезного использования активов с использованием следующих норм амортизации:

Амортизация признается, даже если справедливая стоимость актива, превышает его балансовую стоимость, при условии, что ликвидационная стоимость актива не превышает балансовую стоимость. Ремонт и обслуживание актива не исключают необходимость его амортизации.

На дату составления отчетности 01.01.2011 г. с применением амортизированной стоимости для оценки финансовых активов и финансовых обязательств в балансе банка признаны следующие финансовые инструменты:

финансовый актив - долгосрочная облигация с процентным доходом;

финансовый актив - кредит клиенту - юридическому лицу;

финансовый актив - кредит клиенту - физическому лицу I;

финансовый актив - кредит клиенту - физическому лицу II;

финансовое обязательство - долговая ценная бумага с процентным доходом.

Условия данных финансовых инструментов следующие:

Облигация номинальной стоимостью 10 000 руб. с процентным доходом приобретена банком при первичном размещении 01.01.2009г. за 11 000 руб. Процентный доход установлен в размере 5 % к получению ежегодно, единой суммой. Срок обращения составляет 5 лет.

На дату составления отчетности 01.01.2011г. балансовая стоимость облигации составляет 11 000 руб.

Кредит юридическому лицу в сумме 600 000 руб. выдан в отчетном периоде 01.05.2010г. сроком на 2 года под 3 % годовых с погашением основного долга и уплатой процентов за пользование кредитом в течение срока договора с периодичностью один раз в четыре месяца. Платежи по погашению основного долга составляют 100 000 руб. Проценты начисляются на фактический остаток задолженности. Рыночная ставка по аналогичным кредитам на дату выдачи составляла 12 % в год.

На дату составления отчетности 01.01.2011г. остаток задолженности кредитополучателя по кредиту составляет 400 000 руб.

Кредит физическому лицу I в сумме 18 000 руб. выдан 01.11.2009 сроком на 3 года под ставку рефинансирования плюс 2 процентных пункта. По данному кредиту клиентом уплачена комиссия в сумме 300 руб. при его получении. Данная сумма признана банком на соответствующих счетах комиссионных доходов. На дату выдачи кредита ставка рефинансирования составляет 12 % в год. Погашение основного долга и уплата процентов за пользование кредитом осуществляется один раз в два месяца. Платежи по погашению основного долга составляют 1 000 руб. Проценты начисляются на фактический остаток задолженности.

Кредит физическому лицу II в сумме 10 000 руб. выдан 01.07.2009 сроком на 2 года под 2 % годовых с погашением основного долга и уплатой процентов за пользование кредитом в течение срока договора с периодичностью один раз в полгода. Платежи по погашению основного долга составляют 2 500 руб. Проценты начисляются на фактический остаток задолженности. Рыночная ставка по аналогичным кредитам на дату выдачи составляла 10 % в год.

На дату составления отчетности 01.01.2011г. остаток задолженности кредитополучателя по кредиту составляет 2 500 руб.

Долговая ценная бумага номинальной стоимостью 1 000 000 руб. с процентным доходом продана при выпуске 01.01.2010 г. за 470 000 руб. Ценная бумага погасится эмитентом через 10 лет по номинальной стоимости 1 000 000 руб. Процентный доход установлен в размере 3 % годовых к уплате ежегодно единой суммой. Расходы банка, связанные с выпуском ценной бумаги (операционные издержки) в сумме 20 000 руб. признаны банком в период их возникновения на соответствующих счетах расходов.

На дату составления отчетности 01.01.2011 г. балансовая стоимость ценной бумаги составляет 1 000 000 руб.

Таблица 1 - Исходные данные по финансовым инструментам

1. Амортизированная стоимость и эффективная процентная ставка на дату признания определяется следующим образом.

1.1. облигация с процентным доходом:

Амортизированная стоимость определяется как суммарное значение потоков денежных средств при признании и составляет 10000+1000=11 000 рублей;

Эффективная процентная ставка определяется по формуле (2) путем подставления значения амортизированной стоимости и вычисления процентной ставки, и составляет 2,827 %;

1.2. кредит юридическому лицу:

Эффективная процентная ставка равна преобладающей норме доходности на рынке для аналогичных финансовых инструментов и составляет на дату признания 12 % в год;

Амортизированная (справедливая) стоимость определяется путем дисконтирования будущих денежных потоков согласно договорным условиям данного финансового инструмента по рыночной процентной ставке на дату признания и составляет 543 161 руб. Расходы от признания по справедливой стоимости составляют 600 000 - 543 161 = 56 839 руб. и относятся к отчетному периоду;

1.3. кредит физическому лицу I:

Амортизированная стоимость определяется как суммарное значение потоков денежных средств при признании и составляет: 18000-300=17 700 руб.;

Эффективная процентная ставка определяется по формуле (2) путем подставления значения амортизированной стоимости и вычисления процентной ставки, и составляет 2,539 %;

1.4. кредит физическому лицу II:

Эффективная процентная ставка равна преобладающей норме доходности на рынке для аналогичных финансовых инструментов и составляет на дату признания 10 % в год;

Амортизированная (справедливая) стоимость определяется путем дисконтирования будущих денежных потоков согласно договорным условиям данного финансового инструмента по рыночной процентной ставке на дату признания и составляет 9 092 руб. Расходы от признания по справедливой стоимости составляют 10 000 - 9 092 = 908 руб. и относятся к периоду, предшествовавшему отчетному;

1.5. долговая ценная бумага с процентным доходом:

Амортизированная стоимость на дату признания определяется как суммарное значение потоков денежных средств при признании и составляет 470 000 - 20 000 = 450 000 руб.;

Эффективная процентная ставка определяется по формуле (2) путем подставления значения амортизированной стоимости и вычисления процентной ставки, и составляет 13,2288 %.

Найденные значения обобщим в таблице 2:

Таблица 2 – Эффективная процентная ставка по финансовым инструментам

2. Для каждого финансового инструмента составляется график амортизации:

2.1. финансовый актив - облигация с процентным доходом:

2.2. финансовый актив - кредит юридическому лицу:

2.3. финансовый актив - кредит юридическому лицу I:

2.4. финансовый актив - кредит физическому лицу II:

2.5. финансовое обязательство - долговая ценная бумага с процентным доходом:

3. Данные по всем финансовым инструментам на дату составления отчетности 01.01.2011 внесем в общие таблицы для расчета сумм корректировок баланса и отчета о прибыли и убытках следующим образом:

4. При признании финансовых инструментов на соответствующие счета доходов и расходов были отнесены следующие суммы, на которые следует сделать корректировки:

При этом суммы 530 000 и 20 000 руб. относятся к отчетному периоду, а сумма 300 руб. - к периодам, предшествовавшим отчетному.

Кроме того, по некоторым из выданных кредитов (поскольку их условия не являются рыночными) существует разница между их амортизированной (справедливой) и балансовой стоимостью на дату признания, на которую также следует произвести корректировку.

Определим суммы корректировок исходя из данных на дату признания следующим образом:

При этом сумма 56 839 руб. относится к отчетному периоду, а сумма 908 руб. - к периодам, предшествовавшим отчетному.

5. Для составления отчетности на 01.01.2011 производятся следующие корректировки финансовой отчетности с использованием имеющихся данных (таблица корректировок отчетности за 2010 год):

В балансе отражается амортизированная стоимость финансового инструмента на дату составления отчетности, определяемая на основании данных графиков амортизации или по формуле (2). Корректировка производится на разницу между балансовой стоимостью и амортизированной стоимостью финансового инструмента на дату составления отчетности с использованием данных таблицы 3 (графа 4 таблицы корректировок отчетности за 2010 год);

Исключаются суммы дисконта и операционных издержек с использованием данных таблицы 5 (графа 5 таблицы корректировок отчетности за 2010 год);

Признается разница между справедливой (амортизированной) стоимостью финансового инструмента (кредита, выданного на нерыночных условиях) и его балансовой стоимостью на дату признания с использованием данных таблицы 6 (графа 6 таблицы корректировок отчетности за 2010 год);

На разницу между доходами (расходами) по объявленной и эффективной процентной ставке корректируются доходы (расходы) по данным финансовым инструментам с использованием данных таблицы 4 (графа 7 таблицы корректировок отчетности за 2010 год).

6. В следующем отчетном году для составления отчетности на 01.01.2012 по данным финансовым активам входящими будут откорректированные данные за 2011 год.

При этом в 2011 году имели место следующие действия.

По кредиту юридическому лицу создан специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску (имел место факт неуплаты) (далее - резерв). На 01.01.2012 фактическая задолженность по кредиту составляет 200 000 руб. Резерв создан в размере 50 %, что составляет 100 000 руб. Амортизированная стоимость на эту же дату составляет 191 457 руб.

Для определения амортизируемой стоимости на 1.01.2012 необходимо рассчитать убыток от обесценения. Денежные потоки (ДП) по данному финансовому активу, оцененные с учетом ожидаемых убытков, составят 100 000 руб. (200 000 x 50 %). Количество оставшихся периодов уплаты (n) согласно договорным условиям финансового актива составляет 1. Подставим значения ДП, n и эффективной процентной ставки по данному финансовому активу, определенной при его признании (ЭПС = 4 %), в формулу и определим убыток от обесценения. Величина убытка от обесценения составит 96 154 руб. Составим новый график амортизации исходя из амортизированной стоимости финансового актива с учетом убытка от обесценения и будущих потоков денежных средств по данному финансовому активу (при этом новое значение ЭПС составит 4,9285 %):

финансовый актив - кредит юридическому лицу после создания резерва:

Кроме того, в 2011 году ставка рефинансирования снижена с 01.09.2011 на 2 процентных пункта и составляет 10 % годовых. Поскольку кредит физическому лицу I предусматривает уплату процентов в размере ставки финансирования плюс два процентных пункта, по данному кредиту меняется график амортизации. Новый график амортизации составляется исходя из амортизированной стоимости кредита на дату изменения процентной ставки, которая составила 6 947 руб., и ожидаемых потоков платежей, рассчитанных по вновь установленной объявленной процентной ставке (10 % + 2 % = 12 % годовых, или 2 % за период). При этом новое значение ЭПС составит 2,202 % за период. Для проведения корректировок составим новый график амортизации в соответствии с имеющимися данными:

финансовый актив - кредит физическому лицу I с момента изменения ставки рефинансирования:

При составлении отчетности в балансе отражается амортизированная стоимость финансового инструмента на дату составления отчетности как амортизированная стоимость на дату признания, минус сумма погашения основного долга, плюс (минус) амортизация разницы между суммой на дату признания и суммой на дату погашения и минус убыток от обесценения. Амортизированная стоимость финансового инструмента на отчетную дату (например, 01.01.2012) определяется как его амортизированная стоимость на предшествующую отчетную дату (например, 01.01.2011) минус сумма погашения основного долга в отчетном году плюс (минус) амортизация разницы между суммой на дату признания и суммой на дату погашения, относящаяся к отчетному году.

Всякая организация включает в свой состав объекты, классифицируемые как ОС, по которым проводятся амортизационные отчисления. В рамках данной статьи будет рассмотрено, что такое амортизируемая стоимость (МСФО 16), как проходит совершение амортизационных отчислений, какие активы бухгалтерского баланса необходимо амортизировать.

Амортизация ОС

По сути, амортизация выражается как поэтапное перенесение затрат, выделенных на приобретение ОС (основных средств), на издержки (себестоимость) выпущенной продукции. Амортизация предустанавливается пп.17-25 ПБУ 6/01, одобренного Приказом Минфина РФ.

Амортизируемая стоимость - это цена закупки объекта с учетом всех издержек за вычетом ликвидационной стоимости - суммы, которую можно получить при ликвидации актива. На практике ликвидационная стоимость зачастую невелика, поэтому чаще всего ею можно пренебречь.

Остаточная стоимость вычисляется как первоначальная покупная стоимость приобретения объекта минус рассчитанная амортизация. Амортизированная восстановительная стоимость - это уже набранная сумма амортизации.

Зачислять амортизацию могут следующие юридические лица:

• сама организация - по имуществу, являющемуся ее собственностью;
• арендатор - по арендуемым согласно договору объектам ОС;
• арендодатель - по отданной в аренду недвижимости;
• лизингополучатель или лизингодатель - по объектам ОС, передаваемым по соглашению финансовой аренды (согласно условиям договора).

Ниже будет рассмотрен порядок начисления и дана расшифровка таких понятий, как остаточная, восстановительная и амортизированная стоимость. МСФО, ПБУ и другие стандарты и положения не противоречат приведенному далее материалу.

Основные средства, подлежащие амортизации

В состав основных средств, подлежащих амортизации, входят здания, сооружения, орудия труда и прочие объекты, предъявленные в материальной форме, чей срок службы на момент проведения операции свыше одного года.

В состав основных средств входят, в том числе, и ресурсы природопользования (например, вода, недра) и земельные наделы. Однако в балансе они всегда учитываются отдельно по их покупной стоимости. Связано это с тем, что свойства природных объектов практически не изменяются по истечении времени. Исключение могут составлять природные участки, где происходит добыча полезных ископаемых. В таких случаях недра истощаются, поэтому подсчеты проводятся в несколько иной форме.

Амортизация не может начисляться ОС некоммерческих организаций. Для рассматриваемого имущества изнашивание списывается по счету №010, который применяется для исчисления износа основных средств. Если ОС является помещением жилого назначения (общежитием, жилым домом и т. д.), оно также не списывается через учет по амортизированной стоимости. Исключения составляют лишь объекты, которые числятся в бухгалтерском балансе на счете 03 и приносят доходы.

Амортизационным отчислениям подлежит имущественный объект, который попадает под любое из нижеперечисленных условий:

• является собственностью организации;
• состоит в оперативном управлении;
• выступает объектом аренды.

Законодательством разрешается не начислять амортизацию и списывать затраты сразу после покупки ОС, если:

• амортизируемая стоимость основных средств - не более 40 000 рублей;
• ОС представляет собой брошюру, книгу или другое печатное издание (цена при этом не играет роли).

Порядок начисления амортизации

Для постановки объекта на учет в бухгалтерском балансе в качестве основного средства не имеет значения, в какой момент времени он начнет эксплуатироваться. Необходимо, чтобы он находился в состоянии, достаточном для его использования. Это правило распространяется и на имущественные объекты, подлежащие обязательной регистрации в государственных органах. В Методических указаниях № 91н указано, что любую недвижимость следует сразу поставить на учет, как только подсчитана первоначальная стоимость амортизируемого имущества. То есть у собственника нет никакой необходимости в ожидании момента узаконения правомочий на объект после подачи соответствующих документов в регистрационный орган.

После того месяца, в котором имущество было принято к учету, амортизация начинает начисляться каждый месяц. Период ее начисления полностью совпадает со сроком службы основного средства. Соответственно, заканчиваются амортизационные отчисления после того месяца, в котором происходит полное списание имущественного объекта с баланса компании или организации.

Амортизация равномерно начисляется до окончания времени службы объекта. Она прекращает начисление только в том случае, если:

• проводится модернизация и реконструкция ОС, причем длительность этих работ составляет больше одного года;
• основные средства были заморожены на срок от трех месяцев.

В остальное время амортизационные начисления должны носить регулярный характер. Амортизация начисляется без учета факта использования ОС, даже если работа является сезонной, или на объекте проводится ремонт оборудования.

Период эксплуатации ОС

Для вычисления срока полезного использования (СПИ) имущественного объекта принимаются к сведению следующие параметры:

• график работы и число смен;
• влияние окружающей агрессивной среды;
• срок эксплуатации, приведенный в сопроводительной документации к ОС;
• дополнительные ограничения на применение (договорные, нормативные, правовые и др.).

Каждая компания независимо устанавливает СПИ согласно документу ПБУ 6/97 от 1.01.1998 года. Большинство компаний предпочитает применять налоговую Классификацию ОС, подразделяемых на различные амортизационные группы. Эта возможность была предусмотрена специальным Постановлением Правительства РФ №1, назначенным 1 января 2002 года.

Способы определения СПИ, согласно п.7 в ПБУ 1/2008, в непременном порядке фиксируются в учетной политике учреждения. Предустановленный срок применения в пересмотре не нуждается, не считая тех моментов, когда в организации проводятся ремонтные работы над ОС, повышающие предыдущие показатели объекта. Это могут быть, например, модернизация, реконструкция и прочие восстановительные действия.

Но в данной ситуации стоит обратить особое внимание на то обстоятельство, что каждое учреждение имеет предусмотренное законом право на независимое принятие решения о пересмотре СПИ реконструированного объекта и о том, нуждается ли срок службы в изменении или нет.

ОС, ранее эксплуатируемые

Если какой-либо организацией приобретается объект, ранее уже использовавшийся, расчет амортизируемой стоимости осуществляется в стандартном порядке, но с обязательным включением всех затрат, связанных с приобретением данного объекта.

В то же время срок его службы следует уменьшить на время фактического использования предыдущим владельцем. И только в таком случае амортизация назначается исходя из заново рассчитанного времени службы имущества.

Методы вычисления амортизации

В настоящее время на практике в бухгалтерском учете используют несколько способов подсчета амортизации, опирающихся на п.18 из ПБУ 6/01. При применении любого из них в первую очередь подсчитывается амортизируемая стоимость - это необходимое условие для проведения дальнейших расчетов.

Если для эксплуатируемого объекта уже был назначен метод амортизации, то он не может меняться за все время его эксплуатации. Также зачастую в балансе все основные средства объединяются в однотипные группы по виду (например, транспорт, сооружения и пр.). При этом, для упрощения рассчетов, для всех средств, входящих в состав такой группы, применяется один и тот же метод вычисления амортизации.

Однако необходимо отметить, что принцип создания однородных групп никоим образом не прописан в официальных документах. Но опытные бухгалтеры рекомендуют создавать группы имущественных объектов, учитывая их основное предназначение. При этом можно следовать Методическим указаниям №91н, где есть примеры таких групп объектов, как транспорт, здания и др. Положение об объединении различных ОС в группы должно быть занесено в учетную политику учреждения.

Все изменения в организационных документах бухучета должны вступать в действие с первого января года, следующего за годом принятия утвержденного приказа. Данное правило распространяется, в частности, и на те изменения, которым будет подвержен расчет амортизированной стоимости.

Компания, не принимая во внимание выбранный метод зачисления амортизации, должна заранее рассчитывать сумму списания амортизируемых отчислений за год. Исключение составляет расчет отчислений соразмерно объему, где амортизацию приходится подсчитывать каждый месяц по заранее установленной формуле.

Линейный

Самый простой в вычислениях и наиболее распространенный - это линейный метод расчета амортизируемой стоимости. Итог начислений при подсчете годовой амортизации в таком случае рассчитывается как начальная стоимость амортизируемого имущества с учетом всех возможных издержек, помноженная на норму амортизации, исчисляемую обусловлено от времени эксплуатации имущественного объекта.

Формулы

• Н а = 100% : СПИ,

где Н а - выведенная норма амортизации, а СПИ - число лет периода службы ОС.

• А г = П с х Н а,

где Н а - выведенная норма амортизации, П с - первоначальная покупная стоимость ОС, А г - амортизационная годовая ставка.

• А м = А г: 12,

где А м - амортизация, рассчитанная за месяц, А г - амортизационная годовая ставка.

Уменьшаемого остатка

Употребление этого способа наиболее оптимально в бухгалтерсокм учете при условии постепенного снижения результативности использования имущества. Расчет годовой амортизации происходит за счет перемножения остаточной стоимости, выведенной нормы амортизации, исчисляемой из СПИ ОС, и показателя ускорения, имеющего значение не больше 3-х.

Размер коэффициента должен быть предопределен в учетной политике учреждения. Организации не имеют полномочий самопроизвольно устанавливать данный коэффициент, при его введении необходимо опираться на нормативно-правовые документы, определяющие условия, при которых допустимо проведение ускоренной амортизации.

Формулы расчета

• А г = О с х Н а х К уск,

где А г - подсчитанная годовая ставка амортизации, Н а - выведенная норма амортизации, К уск - показатель ускорения, О с - остаточная цена.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества вычисляется как первоначальная покупная стоимость минус вся начисленная амортизация за прошедшее время службы имущества.

По сумме чисел годов СПИ

При употреблении данного метода амортизация равняется перемножению первоначальной покупной стоимости приобретения и количества времени, оставшегося до завершения СПИ, и последующему делению на суммовое выражение чисел лет СПИ.

Формула

• А г = П с х ЧЛ СПИ: СЧЛ СПИ,

где А г - ставка амортизации за год, СЧЛ СПИ - суммарное число лет СПИ, ЧЛ СПИ - число лет СПИ, П с - первоначальная амортизируемая стоимость актива.

Пропорционально объему производимой продукции

Данный вид амортизационных платежей засчитывается каждый месяц как величина всей выработанной продукции в конкретном месяце, помноженная на первоначальную покупную стоимость амортизируемого имущества, и поделенная на весь выпуск продукции за все время применения.

Формула

• А м = П с х ОВ ф: ОВ п,

где А м - рассчитанная за месяц ставка амортизации, ОВ ф - охват месячной продукции, П с - первоначальная с учетом издержек стоимость объекта, ОВ п - предполагаемый охват всего выпуска продукции за все время.

Примеры

В декабре компания «Винни» приобрела линию по разливу меда, общая стоимость которой составила 240 тыс. рублей, а СПИ - 5 лет. Необходимо рассчитать амортизацию приобретенного предприятия с учетом всех имеющихся условий.

1. Использование линейного метода .

Н а = 100% : 5 = 20%;

А г = 240 000 х 20% = 48 000;

А м = 48 000: 12 = 4000.

2. Использование постепенно уменьшаемого остатка при К уск = 1.

1 год: А г = 240 000 х 20% х 1=48 000, О с = 240 000 - 48 000 = 192 000;

2 год: А г = 192 000 х 20% = 38 400, О с =240 000 - 48 000 - 38 400 = 153 600;

3 год: А г = 153 600 х 20% = 30 720, О с = 122 880;

4 год: А г = 122 880 х 20% =24 576, О с =98 304;

5 год: в последний год итоговая ставка амортизации рассчитывается как остаточная стоимость амортизируемого имущества минус стоимость при ликвидации. Допустим, что линию можно будет продать по прошествии года за 50 000 рублей. Тогда годовая амортизация будет равна 48 304 (98 304 минус 50 000).

3. Списание стоимости по сложенному числу лет СПИ.

СЧЛ СПИ = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 год: А г = 240 000 х 5:15 = 80 000;

2 год: А г = 240 000 х 4: 15 = 64 000;

3 год: А г = 240 000 х 3: 15 = 48 000;

4 год: А г = 240 000 х 2: 15 = 32 000;

5 год: А г = 240 000 х 1: 15 = 16 000.

4. Списание стоимости в зависимости от объема выпускаемой продукции.

Предположим, что компания «Суперкастрюля» приобрела станок за 120 000 рублей. Согласно прилагаемой документации, с его помощью можно выпустить сто тысяч крышек. За первый месяц было выпущено 9 тыс. крышек, за второй - 5 тыс. Тогда:

1 месяц: А м = 120 000 х 9000: 100 000 = 10 800 руб.

2 месяц: А м = 120 000 х 5000: 100 000 = 6000 руб. и т. д.

Во всех приведенных примерах амортизируемая восстановительная стоимость будет представлять собой всю накопленную за определенный период времени сумму амортизации. Например, в последнем случае, при расчете за два месяца, она будет равна 16 800 (10 800 + 6000).

Амортизация НМА

Нематериальные активы бывают следующих видов:

• это права на программы, товарные знаки, изобретения, селективные достижения, уникальные модели;
• деловая репутация фирмы - разность между покупной стоимостью фирмы и ценой ее чистых активов.

Обычно период использования НМА определяется сроком действия свидетельства, сопроводительного патента и др. Если же его трудно определить, бухгалтер должен выявить его, учитывая ПБУ 14/2007. Выведенный период эксплуатации не может быть выше срока работы самой компании.

Обычно амортизация НМА начисляется распределенно-линейным методом в продолжение всего срока эксплуатации. Однако разрешается и использование дополнительных способов амортизации.

Амортизированные начисления деловой репутации фирмы осуществляются в течение 20 лет (если данный период не превышает периода работы компании) линейным способом. Такой порядок отчислений предопределен п.44 ПБУ 14/2007.

Группе однородных НМА необходимо использовать одинаковый метод амортизации. Амортизируемая стоимость актива высчитывается по аналогии с ОС.

Амортизация финансовых инструментов

Финансовые обязательства представляют собой обязательные платежи предприятия, обусловленные финансовыми соглашениями. Финансовые активы представлены из совокупности ценных бумаг и денсредств, позволяющих компании получать дополнительный доход.

Амортизация начисляется с использованием метода эффективной ставки процента как разница между первоначальной покупной стоимостью и ценой на момент полного погашения за минусом списания безнадежных задолженностей и обесценения бумаг. А амортизируемая стоимость - это покупная цена финансовых активов и обязательств с вычетом произведенных выплат для уплаты долга +/- амортизация.

Эффективная ставка процента необходима для дисконтирования ожидаемых через определенный срок платежей. Дисконтирование выполняется по ставке сложных процентов. Другими словами, эффективная ставка - это уровень дохода по отношению к их погашению, указывает на норму доходности финансов.

Формула расчета сложных процентов:

Fn = P x (1 + i) n ,

где Fn - будущие платежи, P - текущая стоимость актива, I - ставка процента, n - период, на который рассчитывается платеж.

Пример

Банк выдал кредит на 100 тыс. рублей, который необходимо погасить через 5 лет в размере 150 тыс. рублей. При подстановке этих данных в формулу получается уравнение:

150 000 = 100 000 х (1 + i) 5 . Отсюда I = 0.0845 х 100% = 8,45%. Тогда начисление процентов будет выглядеть следующим образом:

1 год: 100 000 х 1,0845 =108 450 - амортизируемые затраты на конец года;

2 год: 108 450 х 1,0845 = 11 7614;

3 год: 117 614 х 1,0845 = 127 552;

4 год: 127 552 х 1,0845 =138 330;

5 год: 138 330 х 1,0845 = 150 000.

Аналогичным образом осуществляются подсчеты с уже заранее известной процентной ставкой.

Подводя итог

Как можно видеть из всего вышеперечисленного, амортизируемая стоимость - это покупная стоимость активов за вычетом стоимости их ликвидации. Амортизация же позволяет постепенно списать всю амортизированную стоимость имущества с последующим высвобождением денежных средств. В итоге получается так, что у организации или предприятия полностью окупаются затраты на приобретение недвижимости.

Для приведения стоимости различных активов к «единому знаменателю», в едином плане счетов вводятся новые понятия - эффективная ставка процента (ЭСП) и амортизированная стоимость (АС) .

Эффективная ставка процента (ЭСП) - инструмент, который позволяет сравнить доходность различных активов с заранее известными денежными потоками. В первую очередь это займы, депозиты и долговые ценные бумаги.

Вопросы риска в данной статье затрагиваться не будут; все финансовые инструменты мы будем считать безрисковыми.
ЭСП финансового инструмента определяется так, что рассчитываемая по формуле сумма равна нулю:

В большинстве случаев ЭСП определяется при выдаче займа или при покупке пакета долговых ценных бумаг и не меняется до момента погашения. Но в некоторых случаях ЭСП может изменяться, например, для облигации с переменным купоном.

Определив ЭСП, мы можем рассчитать Амортизированную стоимость актива (АС). Так же, как ЭСП позволяет сравнить рентабельность различных активов, амортизированная стоимость позволяет сравнить их стоимость в любой момент времени.
Амортизированная стоимость представляет сумму ожидаемых дисконтированных денежных потоков за весь период жизни актива и определяется по формуле:

Таким образом, для кредитов и долговых ценных бумаг у нас возникает разница между процентными доходами, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями договора. То есть, фактически у нас возникают дополнительные процентные доходы (или расходы), которые необходимо отражать в учете.

Для учета этих дополнительных доходов/расходов в новом плане счетов предусмотрено новое понятие - корректировка. К сожалению, данным термином обозначаются различные понятия, взаимосвязанные между собой.

Представим их в виде общей таблицы:

Например, на счете первого порядка 503 «Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения» открыто 16 счетов корректировок, как увеличивающих, так и уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг - от счета второго порядка 50350 «Корректировки, увеличивающие стоимость долговых ценных бумаг Российской Федерации» до счетоа второго порядка 50367 «Корректировки, уменьшающие стоимость долговых ценных бумаг, переданных без прекращения признания».

Теперь перейдем к самому сложному вопросу - как рассчитать сумму корректировки и как связаны суммы корректировок с остатками на счетах корректировок.

Рассмотрим расчеты корректировок на примере долговой ценной бумаги со следующими параметрами:
Итак, приведем расчет корректировки (если интересен только конечный результат, то смотрите итоговые формулы ниже):

Остаток по счету корректировки = ОстСчКорр(d i ) = AC(d i ) – СтПриобр - Накопленный процентный доход по линейному методу = AC(d i ) - СтПриобр – ПКД(d i ) – Накопленный дисконт (d i ) =
Соответственно,

В общем случае сумма корректировки, рассчитанная на отчетную дату, равна:

• Амортизированной стоимости
• Минус стоимость приобретения
• Минус накопленный процентный купонный доход
• Минус накопленный дисконт (или премия)
• Минус входящий остаток на счете корректировок, увеличивающих ОстСчКоррУвелич )
• Плюс входящий остаток на счете корректировок, уменьшающих стоимость финансового актива (ОстСчКоррУменьш )

Эту формулу удобно использовать для расчета корректировок при использовании метода ЭСП для расчета амортизированной стоимости.

Стоит обратить внимание, что в момент приобретения ценной бумаги остаток по счету корректировки равен нулю. В момент погашения облигации остаток по счету корректировки тоже становится равным нулю, поскольку единственный ожидаемый денежный поток это погашение ценной бумаги, а d j -d i становится равным нулю.

Необходимо также отметить, что согласно п. 3.14 Положения № 494-П «…первоначально рассчитанная ЭСП… может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений наблюдаемых рыночных ставок». В том случае, когда рассчитанная по приведенной выше формуле ЭСП признается нерыночной, амортизированная стоимость рассчитывается, исходя из рыночной ставки процента.

Это приводит к дополнительной корректировке на дату приобретения ценной бумаги. Корректировка отражает доход /расход, полученный за счет того, что рыночная ставка процента, соответственно, ниже/выше рассчитанной.На графике приведен упрощенный пример, как могут меняться амортизированная стоимость и остаток по счету корректировки:
Обратите внимание, что на графике, изображена динамика амортизированной стоимости (по методу ЭСП) и остатка на счете корректировки для бескупонной облигации (т.е., облигации, первоначально размещенной эмитентом с дисконтом). Для наглядности также графики АС и остатка на счете корректировки изображены непрерывными, хотя на практике расчет и отражение корректировок происходят лишь в конкретные даты (например, в последнее число месяца, в дату выплаты купона, в дату погашения ценной бумаги).

Мы рассмотрели относительно простой случай, но и он уже демонстрирует, что расчет ЭСП, амортизированной стоимости и корректировок не является элементарной задачей и требует отдельного внимания. Излишне говорить, что бухгалтерская система, соответствующая требованиям нового плана счетов, должна выполнять все эти расчеты в автоматическом режиме, и не только по запросу пользователя, но и по наступлению определенных событий.

Помимо этого, решение должно представлять расшифровку формул, используемых при расчете, то есть, показывать, как каким образом рассчитано ЭСП, амортизированная стоимость или амортизированный процентный доход для конкретной ценной бумаги. Эти расшифровки полезны как специалистам самой организации, так и представителям регуляторов.

В завершение добавим, что законодатель, учитывая сложность расчетов с использованием метода эффективной процентной ставки, предусмотрел в ряде случаев возможность использования линейного метода начисления процентных доходов. В этом случае никаких корректировок, естественно, не производится.

В новых стандартах ведения бухгалтерского учета в микрофинансовых организациях появляется новое для МФО понятие при выдаче займов - эффективная ставка процента (ЭСП) . ЭСП должна быть рассчитана методом дисконтирования денежных потоков.

Чтобы разобраться в этом вопросе нужно сперва понять, что означает эта ставка, как ее рассчитать, и что нужно сделать при ее получении. Поэтому разбор данного вопроса будет определен такими этапами:

1. Что такое ЭСП?

2. Что такое дисконтирование?

4. Что необходимо сделать после расчета ЭСП?

Пункт 1. Что такое ЭСП?

ЭСП (эффективная ставка процента) - это годовая процентная ставка под которую выдается займ, которая учитывает все платежи, которые сопровождают процесс выдачи займа со стороны организации, а так же учитывает обесценивание денег с учетом времени.

Такую ставку еще называют "справедливой", поскольку она отражает реальную процентную ставку по займу с учетом фактора времени.

Пункт 2. Что такое дисконтирование?

Если взять определение из Википедии:

"Дисконтирование - это определение стоимости денежного потока путём приведения стоимости всех выплат к определённому моменту времени. Дисконтирование является базой для расчётов стоимости денег с учётом фактора времени."

Ни для кого не секрет, что с течением времени деньги теряют свою стоимость. Например, на 1000 рублей сегодня, мы сможем купить больше, чем на 1000 рублей через год.

Так вот дисконтирование - это процедура, которая позволяет определить на "сегодня" будущую стоимость денег. Т.е. сколько будут стоить наши 1000 рублей через год (месяц/неделю), два и т.д. Например, 1000 рублей сегодня, через год будут иметь стоимость 900 руб. Значит продисконтированная тысяча - это 900 рублей.

Математическая формула дисконтирования в общем случае будет такая:

ПП - продисконтированный платеж, т.е. в нашем примере, это 900 руб.

ПДД - платеж до дисконтирования, т.е. в нашем примере, это 1000 руб.

N – число лет от даты в будущем до текущего момента, для случая с выданным займов это может быть разница между датой выдачи займа до даты очередного платежа деленное на 365 дней. Тогда в формуле, вместо показателя N можно использовать показатели Dв и Dп, где Dв - дата выдачи займа, Dп - дата очередного платежа. Формула будет иметь такой вид:

Так вот в данной формуле дисконтирования: R – и будет являться ставка процента ЭСП, которую нам нужно найти.

Пункт 3. Расчет ЭСП методом дисконтирования.

1) Построить денежные потоки. Под денежным потоком подразумевается движения денег при выдаче и погашении займа. Для расчета ЭСП первым денежным потоком является выдача займа и данный поток имеет знак минус. Остальными потоками являются платежи по графику и они имеют знак плюс. Если в графике один платеж, как в случае коротких займов, то потока будет всего два.

Фактически, построить денежные потоки означает, построить график платежей, где первым платежом будет сумма выданного займа со знаком минус.

Например, выдали займ по ставке 91,25% годовых, на 6 месяцев, при этом заемщик уплатил комиссию за выдачу, 2000 рублей. График аннуитетных платежей будет выглядеть таким образом:

2) Найти такую процентную ставку R (ЭСП), при которых сумма всех продисконтированных (приведенных к будущей стоимости) по данной ставке потоков будет равняться нулю.

Т.е. если разобраться, по сути нам нужно найти такую процентную ставку (ЭСП), при которой сумма займа и полученный в перспективе по нему проценты с учетом удешевения выданных денег с течением времени будет равняться первоначально выданному займу.

Еще раз, нужно, чтобы все платежи в графике с учетом процентов и прочих платежей после дисконтирования каждого платежа были в сумме равны первоначально выданной сумме займа.

Остается задача продисконтировать каждый платеж в графике. Но встает вопрос как подобрать такую ставку? Сделать это вручную достаточно трудоемко. Это можно сделать только путем подбора, что с точки зрения расчетов на бумаге не реально, поскольку итераций, которые требуется сделать, чтобы точно определить ставку может быть сотни и тысячи.

Какие варианты есть?

Собственно, их два:

1. Использовать функцию ЧИСТВНДОХ, которая имеется в любом табличном редакторе типа Excel.

Вбиваете график платежей, в котором первая строка - это сумма займа с минусом, открываете функцию ЧИСТВНДОХ и выделяете всю таблицу в качестве диапазона значений, нажимаете Enter - получаете процентную ставку, т.е. ЭСП.

2. Использовать инструментарий вашего программного продукта , который вы используете в работе при выдаче займов.

При расчете, таблица с первоначальным графиком дополнится графиком продисконтированных потоков и будет выглядеть так:

Как видно из графика сумма всех продисконтированных платежей близка к 0.

Такие расчеты возможны при ставке дисконтирования:

ЭСП = 174,96% годовых.

Но это еще не все. Здесь мы переходим к следующему пункту.

4. Что необходимо сделать после расчета ЭСП?

После того, как рассчитали ЭСП необходимо ее сравнить с рыночными значениями ЭСП. Рыночные значения каждая компания должна определить самостоятельно, т.е. проанализировать ретроспективно значения ЭСП у других компаний, с сайта ЦБ, из СМИ и других источников и утвердить у себя в учетной политике по каждому типу займов предельные значения ЭСП (min/max). Кроме этого нужно определить ставку, которая будет использоваться для дисконтирования платежей по графику, в случае, если наша расчетная ставка ЭСП не будет попадать в рыночные значения.

Т.о. мы должны определить три значения:

Нижнюю границу рыночной ставки, например, 130%

Верхнюю границу рыночной ставки, например, 140%

Ставку дисконтирования, по которой мы будем дисконтировать платежи и которая попадает в заданный интервал, например, пусть будет 137%.

В случае, если полученная ЭСП не попадает в интервал предельных значений рыночных ставок, например, у нас ставка получилась 197,5%, нужно произвести дисконтирование всех будущих платежей по графику по предварительно установленной ставке дисконтирования. В нашем примере по ставке 140%.

В результате, продисконтировав все будущие потоки, мы получаем сумму в 51 851,99 рублей. На графике ниже это крайня желтая клетка - сумма всех продисконтированных по ставке 140% платежей:

Сравниваем, эту сумму с суммой выданного займа и определяем больше она или меньше.

В нашем примере она получилась больше, и это логично поскольку и ЭСП у нас получилась выше рыночной.

Если она получилась больше, то мы должны отразить прибыль по первоначальному признанию, т.е. сделать соответствующую проводку в бух.учете.

Проводка будет выглядеть так:

Дт 488.07 - Кт 715.01 на сумму 1 851,99 руб.

При этом к каждому счету будет свой лицевой счет.

Вместо счета 488.07 может быть другой счет учета займов, в зависимости от ситуации. В данном примере выбран счет учета микрозаймов с физ. лицом.

Если бы она получилась меньше, то мы должны были бы отразить убыток по первоначальному признанию, т.е. сделать соответствующую проводку в бух.учете.

Проводка будет выглядеть так:

Дт 715.02 - Кт 488.08

Далее при каждом изменении денежного потока, а именно при погашении займа, или начислении процентов, мы должны снова продисконтировать все будущие денежные потоки и отразить корректировки. Такие корректировки необходимо делать до самого погашения займа. В результате всех корректировок при финальном гашении займа, все наши корректировки нарастающим итогом приравняются к нулю.

Таким образом, ранее отраженная в самом начале прибыль или убыток вернется в 0.